I. Обхват

В съответствие с разпоредбите на член 201 от Общия данъчен кодекс (CGI), възможността за задължение за корпоративен данък (IS), упражнявана от земеделски производител, който извършва дейността си в рамките на земеделие с ограничена отговорност (EARL) или от дружество или група, извършваща селскостопанска дейност, поставена под режим на партньорство, по принцип води до данъчни последици от прекратяването на дейността и незабавно данъчно облагане на печалбите, които все още не се облагат към датата на опцията, включително тези, свързани с доходи, за данъчното облагане е разпространено (CGI, чл. 75-0 A) или е изгладено от ефекта на тригодишната средна стойност (CGI, чл. 75-0 B) или приспадането на предпазни спестявания (DEP) (CGI, чл. 73), приспадането на инвестицията (DPI) (CGI, чл. 72 D) или приспадането на непредвидени обстоятелства (DPA) (CGI, член 72 D bis).

Забележка: Член 51 от закон n ° 2018-1317 от 28 декември 2018 г. за финансите за 2019 г. отменя член 72 D от CGI, отнасящ се до DPI, и член 72 D bis от CGI, отнасящ се до DPA. Това заличаване се прилага за фискални години, приключващи на или след 1 януари 2019 г. Приспаднатите суми и лихвите им, капитализирани при прилагането на тези механизми и все още неотчетени в края на последната фискална година, приключила преди 1 януари 2019 г., се използват и отчитат в в съответствие с процедурите, предвидени, в зависимост от случая, в член 72 D от CGI и в член 72 D bis от CGI в техните формулировки преди гореспоменатия член 51.

Разпоредбите на член 201 от CGI се прилагат и когато земеделски производител допринася за едноличното си дружество на дружество, облагано с корпоративен данък и когато дружество или земеделска група, попадащи в режим на партньорство, извършващи селскостопанска дейност, променят своята правна форма в полза на корпоративна форма, попадаща в обхвата на корпоративния данък.

Забележка: Компаниите, посочени в 3 от член 206 от CGI, имат право да изберат корпоративен данък. Това са по-специално генерални дружества, граждански партньорства, посочени в 1 на член 8 от CGI, и земеделски дружества с ограничена отговорност. За повече подробности относно юридическите лица под SI, вижте BOI-IS-CHAMP-10, а за оторизираните да изберат SI, вижте BOI-IS-CHAMP -40.

Член 75-0 В от CGI позволява на земеделските производители, които допринасят за земеделското си стопанство на компания, подлежаща на корпоративен данък, или, когато извършват дейността си в рамките на EARL, които избират корпоративен данък, да поискат плащане до пети от свързаните с тях данък общ доход:

- към сумите, приспаднати за DEP, DPI или DPA, които все още не са използвани, които се отчитат в полза на упражняването на прекратяване;

- частта от изключителния доход, включена в облагаемата печалба за годината на прекратяване;

- до превишението на селскостопанската печалба над тригодишната средна стойност, облагана с пределна ставка в годината на прекратяване.

Това устройство също може да бъде приложено за същия доход от партньорите на компания или на група, попадаща под режима на партньорства и извършваща селскостопанска дейност, която избира да бъде предмет на CIT или променя своята правна форма в в полза на корпоративна форма, попадаща в обхвата на корпоративния данък.

За да се възползва от системата, операторът, който упражнява индивидуално или партньорите на партньорства или групи, попадащи под данък върху доходите в категорията на селскостопанските печалби, трябва да станат партньори на компания, подлежаща на корпоративен данък, независимо от правната му форма. Освен това земеделският производител или, в зависимост от съответната система, компанията или нейните партньори трябва да са избрали най-късно в края на финансовата година, предхождаща тази, за която е настъпило прекратяването, или в края на финансовата година на предпоследна година на задължение за данък върху доходите, за осредняване на извънредни доходи или за тригодишна средна стойност или практикуван DEP или DPI или DPA.

Внедряването на устройството не е обусловено от обстоятелството, че вносителят или групата партньори на компанията, които преди това са били данъчнозадължени в категорията селскостопански печалби, запазват контрола върху компанията, която е станала задължена корпоративен данък или упражнява своята професионална дейност или дори да останат свързани.

Не се влияе от опцията за разделно плащане, данък върху доходите, дължащ се на смъртта на фермера, или каквато и да е операция, включваща частично прекратяване на селскостопанския бизнес или реалната му промяна в дейността.

За да се възползвате от опцията за разделно плащане на данък върху доходите, операцията по вноските, опцията за задължение за корпоративен данък или преобразуването на дружеството трябва да се осъществи през отворена финансова година от 1 януари 2019 г.

А. Упражняване на опцията за разделно плащане

Член 75-0 В от CGI предлага на данъкоплатеца, земеделски производител, възможността да поиска данъкът върху дохода, съответстващ на частта от изключителния доход, DEP, DPI и DPA, свързани с ползите от прекратяването и превишената селскостопанска печалба над тригодишната средна стойност подлежи на плащане, разделено на пето през годината на прекратяване и четирите следващи години.

Вариантът се отнася до всички доходи, споменати в I на член 75-0 C от CGI (I § 10).

Тъй като устройството не е задължително, данъкоплатецът трябва изрично да поиска да се възползва от разделянето.

Когато селскостопанската дейност се извършва в рамките на партньорство, всеки от съдружниците трябва да поиска разделяне на данъка върху дохода, съответстващ на неговия дял от земеделския доход, посочен в I на член 75-0 C от CGI . Опцията, упражнена от един от партньорите, не оказва влияние върху ситуацията на неговите партньори.

Опцията за разделно плащане е неотменима. По този начин данъкоплатецът, който е избрал разделното плащане, не може да се откаже от него. Същото се отнася, ако той се откаже от опцията за корпоративен данък при условията, предвидени в член 239, трети параграф на член 239 от CGI или във втория параграф на член 1655 сексуални лица на CGI. (CGI, чл. 75- 0 С, IV).

Искането се прави по пощата или по имейл:

- при подаване на временната декларация за данък върху дохода, ако данъкоплатецът желае да се възползва от отлагане от временното данъчно облагане. След това опцията се потвърждава при подаване на окончателната декларация за данък върху доходите № 2042-C-PRO (CERFA № 10330), отнасяща се до доходите за годината на прекратяване, достъпна онлайн на сайта www.impots.gouv. За тази цел той посочва в конкретни полета размера на дохода, който поражда правото да се раздели плащането на данъка, като се разграничават, от една страна, DPI, DPA, DEP и частта от изключителните доходи, а от друга страна, „превишението на селскостопанската печалба над тригодишната средна данъчна ставка по пределната ставка.

- или при подаване на окончателната декларация за данък върху доходите 2042-C-PRO (CERFA № 10330) относно доходите за годината на прекратяване. Данъкоплатецът посочва при условията, посочени по-горе, дохода, даващ право на разделно плащане на данъка.

Включва също така обозначението на дружеството (име и адрес на компанията), отговорно за корпоративен данък, в което данъкоплатецът ще бъде асоцииран.

Б. Определяне на размера на данъка върху дохода, предмет на разделното плащане

Съгласно разпоредбите на III на член 75-0 C от CGI, размерът на данъка върху дохода, чието плащане може да бъде разпределено, е равен на остатъка от данък върху дохода, определен в I на член 1663 B от CGI, умножен по съотношението между доходите, попадащи в обхвата на мярката (I § 10) и нетния облагаем доход на данъчното домакинство.

Балансът на данъка върху дохода, задържан във формулата за изчисляване, означава сумата на данъка върху дохода, получен в резултат на прилагането, към нетния доход на данъчното домакинство в годината на прекратяване на прогресивната скала. (Или, когато е приложимо, пропорционална ставка, ако е капиталова печалба например или пределната ставка в случай на предишно прилагане на тригодишната средна стойност) след разпределяне на данъчни намаления, данъчни кредити. данък, удръжки, данъци при източника и първоначални вноски.

Селскостопанският доход, който се появява в числителя на формулата за изчисление, се състои от фракцията на изключителните доходи, DEP, DPI и DPA във връзка с печалбите от прекратяване и превишението на селскостопанските печалби над тригодишната средна стойност. Те се запазват в рамките на сумата на печалбата за годината на прекратяване, намалена с пренесените предишни селскостопански загуби. По този начин, когато резултатът, с изключение на селскостопанския доход, който може да доведе до разделяне на плащането, е отрицателен, размерът на данъка върху дохода, съответстващ на този селскостопански доход, се определя чрез запазване на сумата на печалбата за финансовата година.

Нетният облагаем доход на данъчното домакинство, взет под внимание в знаменателя, съответства на сумата от категоричния нетен доход, който е бил обект на прогресивната скала на данъка върху дохода (или където е приложимо за пропорционална или пределна ставка). Категоричните дефицити, както и дефицитите, таксите и надбавките, приспадащи се от общия доход, се вземат предвид при изчисляването на знаменателя.

Възможността за разделяне се отнася само за добавката върху данъка върху дохода, съответстваща на облагането на доходите, попадаща в обхвата на член 75-0 В от CGI, която ще бъде взета предвид при определянето на данъчния резултат за прекратяването на данъка за годината.

Следователно устройството не е приложимо към размера на данъка върху дохода, свързан с оперативните печалби, капиталовите печалби от активи и като цяло за всички печалби, спрени от данъчно облагане, провизии или капиталови печалби, чието данъчно облагане е било отложено.

Данъкът върху доходите и доходите, взети предвид в числителя и знаменателя, са тези за годината на прекратяване на дейността.

Данъците, установени съгласно член 201 от CGI, са с временен характер и се приспадат, когато е приложимо, от сумата на данъка върху дохода, установен впоследствие поради всички печалби и доходи, получени или реализирани от членовете на данъчното домакинство, посочено в 1 и 3 на член 6 от CGI през годината на прекратяването.

От това следва, че сумата на данъка, чието плащане е разпределено, изчислена от временната декларация, се урежда по времето, когато окончателният данък е установен, като се вземат предвид други доходи на домакинството или промени в ситуацията. Или семейните задължения на данъкоплатеца или в законодателството.

Забележка: Временното данъчно облагане се определя чрез прилагане към обезщетението за прекратяване на последната известна ставка за изчисляване на авансовия данък при източника (PAS).

Пример

Или данъчно домакинство, съставено от двама души, единият от членовете на които е притежател на заплати, а вторият извършва индивидуална селскостопанска дейност. На 30 септември N фермерът допринася за дейността си в новосъздадено акционерно дружество. Следващата таблица обобщава елементите, декларирани от това данъчно домакинство между N-4 и N, както и размера на данъка върху дохода, дължим от домакинството, и ставката PAS на домакинството.