ИНФОРМАЦИЯ ЗА ИТ ПРОФЕСИОНАЛИТЕ

От 1 януари 2019 г. софтуерът се възползва от новия преференциален данъчен режим, приложим за продукти от продажбата, концесията и субконцесията на активи на интелектуална собственост.

Тези продукти се облагат с корпоративен данък при намалена ставка от 10% вместо сегашната стандартна ставка от 31%, която постепенно ще бъде намалена до 25%. Този данъчен режим, кодифициран в член 238 от Общия данъчен кодекс (CGI), не се прилага по право и трябва да бъде предмет на изрична опция.

Докато новият режим е привлекателен на пръв поглед, прилагането му е сложно и идва с тежки задължения за бизнеса.

Преференциалното третиране облагодетелства софтуер, защитен с авторски права, както и продукти на концесия или субконцесия на експлоатационни права на такъв софтуер. Компанията ще трябва да докаже, че софтуерът отговаря на условието за оригиналност, необходимо за защита по авторско право, както се изисква от член L.112-1 от Кодекса за интелектуална собственост.

Елементи като програмни линии, кодове или организационна схема, експертни доклади или оригиналността на софтуерния дизайн могат да представляват подходящи елементи в това отношение. От друга страна, сумите, инвестирани за разработване на софтуер или уж оригиналния му характер, не са достатъчни, за да се установи неговата оригиналност.

Определянето на резултата, предмет на намалената ставка, се основава на двустепенно изчисление, което се състои първо от определяне на нетния резултат от продажбата или концесията, след което към него се прилага "съотношението на връзката".

Нетният резултат съответства, в случай на концесия и подконцесия, на разликата между дохода, генериран от актива, и разходите за научноизследователска и развойна дейност, свързани с актива, реализиран през финансовата година или предходни години, обхванати от опцията за преференциално лечение.

В случай на прехвърляне на софтуер, нетният доход съответства на превишението на трансферната цена над разходите, свързани с прехвърления софтуер. Не трябва да съществува връзка на зависимост между прехвърлящите и прехвърлящите компании.

Когато нетният резултат е отрицателен, той не се дължи на облагаемия резултат по нормалната ставка, а изключително на нетните резултати от концесията, субконцесията или продажбата на софтуер, направени през следващите години.

Когато нетният резултат е положителен, компанията трябва да изчисли „съотношението на връзката“, което позволява да се коригира нетният резултат, за да се изключат недопустимите разходи, а именно разходите, възложени на външни изпълнители на свързани дружества и разходите за придобиване.

„Съотношението на връзката“, което не може да бъде по-голямо от 100%, се определя, както следва:

* В знаменателя са всички разходи за научноизследователска и развойна дейност, появяващи се в числителя, плюс разходи, възложени на външни изпълнители на свързани компании и разходи за придобиване на софтуер.

По изключение и с предварително одобрение, компанията може да приложи заместващ коефициент, когато поради изключителни обстоятелства посоченият коефициент е значително по-висок от „съотношението на връзката“.

Изчисляването на нетния резултат и съотношението "nexus" се подчиняват на специални правила в присъствието на интегрирани компании или в контекста на преструктуриране.

Хипотеза 1
Фирма, създадена във Франция, получава лицензионен доход от 400 000 евро. Той има допустими разходи от 200 000 евро и разходи, възложени на свързани лица с 60 000 евро, както и разходи за придобиване от 20 000 евро.

* Нетен резултат: Продукти - Общи разходи = 400 000 - (200 000 + 60 000 + 20 000) = 120 000

* Съотношение Nexus: Допустими разходи/Общи разходи = (200 000 * 130%)/280 000 = 92,9%

* Нетен доход, подлежащ на намалено данъчно облагане: 120 000 * 92,9% = 111 429.

Хипотеза 2
Същият пример, както по-горе, но с допустими разходи от 280 000 €

* Нетен резултат: 400 000 - (280 000 + 60 000 + 20 000) = 40 000

* Съотношение Nexus: (280 000 * 130%)/360 000 = 364 000/360 000 = 101%

* Нетен доход, предмет на намалено данъчно облагане: 40 000 * 100% = 40 000 (съотношението не може да надвишава 100%).

Опцията за преференциален данъчен режим идва с тежки документални задължения за компаниите. В допълнение към доказателството за оригиналността на софтуера, компаниите трябва да въведат процедури за наблюдение на своите разходи за научноизследователска и развойна дейност и тяхното разпределение. Когато направените разходи се отнасят до няколко активи или групи активи, дружеството трябва да може да ги разпредели, пропорционално на добавената стойност, която предоставят, към всеки актив или група активи или по подразбиране, пропорционално на генерирания доход от всеки актив или група активи.

Компаниите трябва да предоставят на административната документация, включително общо описание на организацията на техните научноизследователски и развойни дейности, свързани по-специално със софтуера, както и конкретна информация като:

- Подробен списък и описание на всеки от допустимите нематериални активи;

- Представяне и мониторинг на „съотношението на връзката“ (или коефициента на заместване) за всеки актив;

- Представяне на метода за разпределение на разходите между различните засегнати активи.

Непредставянето на документация или представянето на частична документация се наказва с глоба в размер на 5% от облагания доход по намалената ставка за всяка одитирана финансова година.

Вероятно прилагането на намалено данъчно облагане ще бъде източник на съдебни спорове. Настоящите текстове не предвиждат априори (предварителен препис) или процедура за последващ контрол на допустимостта на разходите и активите за намалено данъчно облагане, що се отнася до данъчния кредит за научни изследвания.

Можем само да препоръчаме на компаниите, които изберат този режим, да предвиждат този риск нагоре, по-специално като предоставят адекватна документация за разходите, допринасящи за развитието на активи, подлежащи на преференциален данъчен режим.